Muista tarkistaa yrityksesi verotuspäätös
Vuoden 2024 verotus on päättymässä useimmilla yrityksillä, joilla tilikausi on kalenterivuosi. Verotuksessa käytettävä tulos ei kuitenkaan aina vastaa tilinpäätöksen mukaista tulosta. Ero johtuu siitä, että kirjanpidon tulosta oikaistaan verolaskelmalla. Lopullisessa verotuspäätöksessä verotettavan tulon tulisi vastata verolaskelman lopputulosta. Tässä artikkelissa käymme läpi yleisimmät syyt siihen, miksi kirjanpidon tulos ja verotettava tulo poikkeavat toisistaan.
Verovapaat osingot ja luovutusvoitot
Listaamattoman yhtiön toiselta kotimaiselta listaamattomalta yhtiöltä saamat osingot ovat verovapaita. Myös ulkomaiset osingot saattavat olla maksajasta riippuen verovapaata tuloa. Mikäli yhtiön liiketoiminnasta merkittävä osa koostuu sijoitustoiminnasta, voi käydä niin, että voitollinen kirjanpidon tulos muuttuu verotuksessa tappiolliseksi. Tällöin kannattaa suunnitella, miten tappiota voidaan hyödyntää myöhempinä vuosina.
Käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoitto voi olla EVL 6 b §:n nojalla verovapaata tuloa. Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisut viime vuodelta KHO 2024:41, KHO 2024:42 ja KHO 2024:43 ovat rajanneet kyseisen lakipykälän soveltamista, mutta luovutusvoitto on edelleen verovapaata, jos tietyt edellytykset täyttyvät. EVL 6 b §:n mukaan luovutetut osakkeet on pitänyt omistaa vähintään vuoden ja osakelukumäärän on pitänyt vastata vähintään 10 %:n omistusosuutta. Lisäksi edellytetään yhtiöiden välistä toiminnallista yhteyttä. Myyjäyhtiön on pitänyt käyttää luovutettuja osakkeita omassa elinkeinotoiminnassaan. Verovapaus ei kuitenkaan koske kiinteistö- tai asuntoyhtiön osakkeita. Koska luovutusvoiton verovapaus on usein tulkinnallinen, suosittelemme ennakkoratkaisun hakemista hyvissä ajoin ennen veroilmoituksen antamista.
Edustuskulut ja vähennyskelvottomat menot
Verolaskelmalla on lisättävä yhtiön tuloon puolet edustuskuluista. Samalla on syytä tarkistaa, onko yritys tehnyt lahjoituksia, joita ei voi vähentää verotettavasta tulosta. Näitä ovat muun muassa lahjoitukset poliittisiin tarkoituksiin.
Sakot ja muut rangaistusluontoiset maksut ovat kokonaan vähennyskelvottomia, samoin veronkorotukset ja muut verotukseen liittyvät sanktiot.
Poistot vaikuttavat sekä tulokseen että taseeseen
Yhtiö voi noudattaa poistosuunnitelmaa, jonka mukaan käyttöomaisuuden poistot kirjanpidossa poikkeavat EVL:n menojäännöspoistoista. Tämä muodostaa eron kirjanpidon tuloksen ja verotettavan tulon välille. Samalla kirjanpidon ja verotuksen menojäännökset poikkeavat toisistaan.
Toisinaan poistot voidaan jättää verotuksessa kokonaan tekemättä, jos yhtiö haluaa esimerkiksi hyödyntää vanhenevia tappioita aikaisemmilta vuosilta. Vähentämättömiä poistoja (hyllypoistoja) voidaan käyttää myöhemmin.
Korkomenojen vähennyskelpoisuuteen liittyy rajoituksia
Korkomenojen vähennysoikeutta verotuksessa on rajoitettu tietyissä tilanteissa. Korkomenot ovat vähennyskelpoisia 500 000 euroon asti, mutta jos nettokorkomenot ylittävät tämän rajan, korkojen vähennysoikeus riippuu sekä yhtiön tuloksesta että tahoista, joille korkoa maksetaan. Konsernin sisäisissä rahoitusjärjestelyissä lähipiirille maksettujen vähennyskelpoisten korkojen määrä tulee tarkistaa, koska tuloksen ollessa tappiollinen, lähipiirille maksetut korot saattavat olla kokonaan vähennyskelvottomia.
Realisoitumattomia arvonmuutoksia ei huomioida verotuksessa
Kirjanpidossa voidaan käsitellä realisoitumattomia arvonnousuja tai arvonalennuksia. Verotuksessa veronalaisia ovat vain realisoituneet tulot ja vastaavasti realisoituneet menot. Tämän vuoksi arvonnousut ja arvonalennukset tulee oikaista verolaskelmalla.
Jos yhtiö tekee arvonkorotuksen esimerkiksi omistamaansa kiinteistöön, arvonkorotus ei tuloudu, eikä yhtiön nettovarallisuutta lasketa verotuksessa korkeammasta arvosta vaan alkuperäisestä hankintamenosta.
Menetysten vähennyskelpoisuus riippuu niiden luonteesta
Myyntisaamisten menetykset eli luottotappiot ovat vähennyskelpoisia verotuksessa, kun menetys on todennäköinen. Muun saamisen osalta menetyksen pitää sen sijaan olla lopullinen. Aina lopullistakaan menetystä ei voi vähentää verotuksessa. Jos yhtiö lainoittaa toista yritystä, jonka osakkeista se omistaa vähintään 10 %, lainasaamisen menetys on verotuksessa vähennyskelvoton.
Mikäli yhtiö on hankkinut osakkeita sijoitustarkoituksessa, osakkeet kuuluvat muun omaisuuden omaisuuslajiin. Tällaisten osakkeiden luovutustappio tai arvonalennus on vähennyskelpoinen kirjanpidossa, mutta verotuksessa luovutustappion tai muun arvonmenetyksen saa vähentää vasta kun se voidaan todeta lopulliseksi esimerkiksi konkurssimenettelyn kautta. Muun omaisuuden luovutus- tai purkutappiota ei kuitenkaan saa silloinkaan vähentää elinkeinotoiminnan tulosta vaan ainoastaan luovutusvoitoista.
Mikäli verotuspäätös poikkeaa annetusta veroilmoituksesta, verohallinto lähettää yritykselle asiasta kuulemiskirjeen. Lisätyn tulon johdosta määrätään veronkorotus. Kyseessä voi olla tulkinnallinen asia, johon voidaan vielä vaikuttaa ennen verotuksen päättymistä. TietoAkselin asiantuntijat auttavat mielellään verotuspäätöksen tarkistamisessa, pyydettyjen lisäselvitysten antamisessa ja mahdollisissa oikaisuvaatimuksissa.